Учет договора займа в валюте

Comments

• 
  По общему правилу полученный заем (кредит) нужно отразить в бухучете в составе кредиторской задолженности в сумме, указанной в договоре (п. 2 ПБУ 15/2008). При этом информацию о суммах неполученных займов (кредитов) нужно раскрыть в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности (п. 18 ПБУ 15/2008).
  
  В то же время ПБУ 15/2008 не содержит четких указаний о порядке учета обязательств по займам (кредитам). В частности, оно не содержит разъяснений по поводу того, в какой момент нужно признать кредиторскую задолженность.
  
  Если организация заключает кредитный договор, то задолженность (в т. ч. сумму неполученного кредита) нужно отразить в учете. Это связано с тем, что кредитный договор считается заключенным с момента его подписания (п. 1 ст. 819 ГК РФ). А значит, если сумма кредитором перечислена не полностью, то у организации все равно возникает кредиторская задолженность в сумме, указанной в договоре. Чтобы учесть требования пункта 18 ПБУ 15/2008 при учете обязательств по полученным кредитам, можно ввести дополнительные субсчета к счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»). Например, сумму полученного кредита можно учитывать на субсчете «Расчеты по полученным кредитам», сумму неполученного кредита – на субсчете «Расчеты по неполученным кредитам». Кроме того, можно ввести к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Обязательства кредитной организации».
  
  Если кредитные средства перечисляются кредитором по частям, в учете операции по полученному кредиту отразите следующими проводками.
  
  В момент заключения договора:
  
  Дебет 51 Кредит 66 (67) субсчет «Расчеты по полученным кредитам»
  – получены кредитные средства (если часть средств перечисляется сразу после заключения договора);
  
  Дебет 76 субсчет «Обязательства кредитной организации»
  Кредит 66 (67) субсчет «Расчеты по неполученным кредитам»
  – отражены неисполненные обязательства кредитора.
  
  Таким образом, на счете 66 (67) будет числиться общая сумма кредиторской задолженности в разрезе исполненных и неисполненных обязательств кредитором.
  
  После того как кредитор перечислит недостающую сумму, бухгалтер сделает записи:
  
  Дебет 51 Кредит 66 (67) субсчет «Расчеты по полученным кредитам»
  – получены недостающие кредитные средства;
  
  Дебет 76 субсчет «Обязательства кредитной организации» Кредит 66 (67) субсчет
  «Расчеты по неполученным кредитам»
  – сторнирована задолженность кредитора.
  
  Вопросы о том, в какой момент нужно отражать в бухучете займы и нужно ли отражать неполученную часть, неоднозначны.
  
  С одной стороны, положения пункта 2 ПБУ 15/2008 обязывают организацию учитывать неполученную сумму займа по неисполненным обязательствам заимодавца.
  
  С другой стороны, договор займа считается заключенным в момент фактического получения денег (вещей) (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Поэтому организация вправе отражать в бухучете кредиторскую задолженность по полученному займу в момент фактического получения денег (вещей). Тогда получение заемных средств отразите проводкой:
  
  Дебет 51(50) Кредит 66 (67)
  – отражено получение кредитных (заемных) средств в размере фактически перечисленной суммы.
  
  Поскольку конкретных рекомендаций о том, как учитывать полученные займы, ПБУ 15/2008 не содержит, организация вправе учитывать займы так же, как и кредиты (в разрезе выполненных заимодавцем обязательств).
  
  С.Разгулин Система Главбух
  
• Цитата: Подскажите пож-та какими проводками отражается займ в валюте и проценты БУ и НУ? Используем ли 76 счетД76 К 67 начисление по договору займа (начисление должно быть на дату заключения договора по курсу?)Д 52 К 76 поступлениеи д\с

  
  
  Добрый день!
  
  Хотелось бы добавить к ответу коллеги, что Вам необходимо (п.п. 4 - 8 ПБУ 3/2006) переоценивать задолженность по займу по курсу ЦБ либо установленному сторонами курсу на каждую отчетную дату, а также на дату любого движения по займу (получение дополнительного транша либо частичное или полное погашение транша).
  Также необходимо переоценивать начисленные по займу проценты, если Вы не уплачиваете их ежемесячно - задолженность по процентам также переоценивается на каждую отчетную дату либо на дату погашения (частичного или полного).
  Сумма переоценки займа и процентов для целей бухучета относится в состав прочих доходов или расходов.
  Что касается налогового учета, то тут все зависит от того, привлечен ли займ в валюте, или он привлечен в рублях, но номинирован в валюте.
  Если займ привлечен в валюте, то его переоценка (и переоценка процентов) не отличаются от бухгалтерской переоценки, возникающие курсовые разницы включаются в состав внереализационных доходов или расходов на дату осуществления операции или на отчетную дату.
  Если займ номинирован в валюте, но привлечен в рублях, то суммовые разницы по нему, а также по процентам, определяются только на даты осуществления операций (привлечение и погашение, в т.ч. частичное, займа, погашение процентов). При этом положительная суммовая разница по займу отражается в составе внереализационных доходов, отрицательная - в составе внереализационных расходов, но с лимитированием (совместно с начисленными по такому займу процентами) по ст. 269 НК РФ, т.е. совокупность начисленных в отчетном периоде процентов и отрицательной курсовой разницы по данному займу не должна превышать установленной в данной статье предельной величины.
  Что касается суммовых разниц по процентам (если проценты уплаичваются не ежемесячно), то они относятся в состав внереализационных доходов или расходов для целей налога на прибыль (Письма Минфина России от 02.04.2009 N 03-03-06/1/204; от 15.05.2009 N 03-03-06/1/324, N 03-03-06/1/325; от 27.05.2009 N 03-03-06/1/348).